損金とは？/ キャッシュワン
[ 170] No.5207 特殊支配同族会社の役員給与の損金不算入｜法人税｜国税庁
[引用サイト] http://www.nta.go.jp/taxanswer/hojin/5207.htm
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特殊支配同族会社に該当する法人が業務主宰役員に対して支給する給与の額（以下「業務主宰役員給与額」といいます。）のうち、給与所得控除額に相当する部分の金額は損金の額に算入されません。 「特殊支配同族会社」とは、次のいずれかに該当する同族会社で、業務主宰役員（注1）及び常務に従事する業務主宰役員関連者（注2）の総数が常務に従事する役員の総数の半数を超えるものをいいます（注3）。 (1) 業務主宰役員グループ（注4）がその同族会社の発行済株式又は出資（自己株式は除きます。）の総数又は総額の90％以上を保有している場合のその同族会社 (2) 業務主宰役員グループがその同族会社の一定の議決権の総数（その議決権を行使することができない株主等が有する議決権数は除きます。）の90％以上を保有している場合のその同族会社 (3) 業務主宰役員グループがその同族会社の株主等（合名会社、合資会社又は合同会社の社員（その同族会社が業務を執行する社員を定めた場合には業務を執行する社員）に限ります。）の総数の90％以上を占めている場合のその同族会社 (注1) 「業務主宰役員」とは、法人の業務を主宰している役員一人を指す概念であり、個人に限られます。 (注2) 「業務主宰役員関連者」とは、その業務主宰役員の親族などでその同族会社の役員である者及び業務主宰役員とこれらの者により支配されている他の同族会社をいいます。 (注4) 「業務主宰役員グループ」とは、業務主宰役員及びその親族などである者並びに業務主宰役員とこれらの者により支配されている他の同族会社を一のグループとした場合のそのグループをいいます。 業務主宰役員給与額のうち損金不算入となる金額は、その事業年度の業務主宰役員給与額の金額に応じて、次の表により計算した金額です。 この計算を行う場合の業務主宰役員給与額には、債務の免除による利益その他の経済的利益の額は含まれますが、退職給与の額及び法人税法第34条《役員給与の損金不算入》の規定により損金の額に算入されない金額は含まれません。 (注) 業務主宰役員であった期間が1年未満である場合には、業務主宰役員給与額をその期間の月数で割り、これを12倍した金額が上記の表に当てはめる業務主宰役員給与額となります。また、この場合の損金不算入となる金額は、上記の表により算出した金額を12で割り、これにその期間の月数を掛けて計算した金額となります。 なお、その事業年度の業務主宰役員であった期間に相当する期間において、他の特殊支配同族会社からの業務主宰役員給与額がある場合には、各業務主宰役員給与の合計額を上記の表に当てはめて算出される損金不算入額を、各業務主宰役員給与の合計額で割り、当社の業務主宰役員給与額を掛けた金額を当社の損金不算入額とする特例があります。 この特例を受ける場合には、確定申告書の提出期限までに特殊支配同族会社の役員給与の損金不算入額の特例計算に関する明細書（付表）、他の特殊支配同族会社が証明した業務主宰役員給与額などの書類の提出が必要です。 (1) その事業年度開始の日前3年以内に開始した各事業年度（基準期間）の所得金額又は欠損金額及び業務主宰役員給与額などを基礎として計算した金額の平均額（以下「基準所得金額」といいます。）が年1,600万円(注1)以下である事業年度 (注2) 新設法人などで、基準期間がない特殊支配同族会社については、その事業年度の所得金額又は欠損金額及び業務主宰役員給与額などを基礎として計算した金額（以下「当年度基準所得金額」といいます。）により、上記(1)及び(2)と同様に判定します。 法人が特殊支配同族会社に該当する場合は、確定申告書に基準所得金額又は当年度基準所得金額の計算及びこの規定の適用を受ける金額の計算に関する明細書（別表14（1）及び別表14（1）付表）を添付する必要があります。 |
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